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溢价增资计算方法(溢价增资的会计处理)

2023-04-23 06:57分类:江恩理论 阅读:

 

问题:

公司于2019年以溢价增资方式引进外部私募股权投资者(PE)。在引进PE时,进行了专项的尽职调查(包括审计和法律尽调),其与PE签订的合同约定:如果融资成功,则由A 公司承担中介费用;如果融资不成功,则由PE 方完全承担或各自承担50%。该种情况下发生的融资费用是否可以冲减资本公积?

解答:

根据《企业会计准则第37 号——金融工具列报(2014 年修订)》第二十三条规定:“与权益性交易相关的交易费用应当从权益中扣减。交易费用,是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用,是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。企业发行或取得自身权益工具时发生的交易费用(例如登记费,承销费,法律、会计、评估及其他专业服务费用,印刷成本和印花税等),可直接归属于权益性交易的,应当从权益中扣减。终止的未完成权益性交易所发生的交易费用应当计入当期损益”。

问题中提及的尽职调查费用,更多的是融资的前期准备费用,其合同条款约定“如果融资成功则由A 公司承担中介费用,如果融资不成功则由PE方完全承担或各自承担50%”,即其中的50%部分无论是否融资成功均需由公司承担,另外50%则在成功获得融资的前提下由公司承担。

因此,前50%并不能算作与融资直接相关的增量费用,应于发生时计入当期损益;后50%可作为与融资直接相关的增量费用,可以在获得融资后冲减发行溢价。

审计小罗注:

实务中企业大多数采用一次性进当期损益。该问答来源于《计学撮要2018》,引用时有删减。

 

 

由于公司经营期限较长且业绩良好,公司整体价值肯定会提升,接受新增资本时应当将公司增值部分作为计算新投资者所占投资份额的基础,这样计算对于先期投资的股东才能体现公平原则,毕竟先期投资的股东承担了公司先期投资风险,为公司增值作出了重大贡献,因此,引入新的投资者时应当按照公司目前实际价值计算投资比例,这就是所谓的“溢价增资”。“溢价增资”时,新的投资只有一部分计入到公司的注册资本金总额中,而其余部分则计入公司资本公积金。资本公积金就是指公司在生产经营之外,由溢价出资或其他原因形成的股东权益收入,资本公积金可以用来转增公司资本。那么,如何计算新增注册资本金的数额,这需要一个公式,按照以下公式即可准确计算出新增投资中应当计入注册资本金的数额。

X=Y÷(1-Z)-Y

X:新增注册资本

Y:现注册资本

Z:新增资本拟占股权比例

用该公司计算可以非常容易地计算出应当将多少新增投资计入公司注册资本:

例如:公司注册资本金350万元,公司经营期已达5年,业绩良好,计划引入新的投资人,新的投资人计划投资1500万元,拟占股30%,根据公式,计入注册资本金的数额为:350万÷(1-0.3)-350万=150万

计入公司资本公积金数额为:1500万-150万=1350万元

溢价增资后公司注册资本金总额为500万元,新股东占股比例为30%。

 

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