《首发办法》规定：“发行人依法纳税，各项税收优惠符合法律法规的规定。发行人经营成果对税收优惠不存在严重依赖。”并且上市申报材料中应当提供有关纳税申报资料，如增值税和所得税纳税申报表、主要税种及纳税情况说明以及注册会计师的审核意见、原始财务报表与申报财务报表的差异情况说明、主管税务机关出具的完税证明等。但对于民营企业而言，依法纳税成为影响企业上市的重要问题。不同类型的企业财务管理重点有所不同，国有企业以“考核”为中心、上市公司以“业绩”为重点、民营企业以“节税”为目标，所以民营企业普遍存在税务问题，财务不规范也往往因税而生。实务中，拟上市企业在税务合规性上存在以下问题：

各种原因下的补缴税款：补缴税款，可能因为偷税、欠税或漏税，其中偷税最为严重。

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条

偷税是指：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税”。

欠税是指：纳税人、扣缴义务人超过征收法律法规规定或税务机关依照税收法律、法规规定的纳税期限，未缴或少缴税款的行为。

漏税是指：因税务机关的过失而使纳税人少缴税款。

从会计核算和财务报表编制看，偷税未在企业账目中反映应缴税金，欠税在财务账目进行了核算， 由于资金紧张等原因暂未缴纳，漏税则可能已经在企业财务账目反映，也可能未反映。补缴税款绝大多数情况下是偷税的违法行为，而不仅仅是所谓避重就轻的税务处理“不规范”。

税务合规性，可以通过财务报表及纳税申报资料相关税金的计提和缴纳较为容易判断。比如， 毛利率出现大幅度波动，可能存在虚增成本，如某拟上市企业，2008 年毛利率为 76%，2009 年降至 34%，系通过接受虚假采购发票，增加生产成本所致；应付账款长期无法支付，实际为虚构应付款；产品账面销售数量与实际产能严重不匹配；公司未进行利润分配，股东工资性收入较低，但股东投入大额增资款等等。

关于经营性活动补税产生的原因，一般有以下四种情形：

一是存在账外经营，因上市要求纳入法定账务核算，该种情形往往涉及补缴增值税等流转税，以及企业所得税，且数额通常巨大。

二是收入均在账内核算，通过加大成本费用，如不符合规定的加速折旧、无依据提取大额费用挂账等，反映账面利润较小或亏损，实际盈利金额较大，为满足上市业绩需要释放利润，还原为真实的财务报表，从而产生应补缴大额所得税。

三是通过期间调节，以推迟确认收入，达到推迟缴纳税金的目的，因上市要求规范收入确认原则及时点，结转预收账款进行账务调整，主要涉及增值税、企业所得税。

四是虚假接受没有真实采购业务的增值税发票，加大生产成本，同时虚增应付账款，并通过该应付账款账户付出资金。该种情况在不少民营企业存，往往能够达到“一石四鸟”的目的：抵扣增值税进项税从而少缴增值税、增大成本减少利润从而少缴所得税、大股东套取企业资金、大股东偷逃个人所得税。除了经营活动补税外，上市过程中有时还会涉及到拟上市企业股东层面的补缴税款，这时往往是企业履行代扣代缴纳税义务，如因业务整合内部股权转让、有限公司整体变更时自然人股东应缴个人所得税、上市前股利分配应缴个人所得税等。

例如，天润曲轴股份有限公司（SZ 002283）申报期内存在大额补缴税金。

2009 年 8 月，公司《首次公开发行股票招股说明书》，披露近三年应交税费情况如下

（单位：元）：

由上表可见，2005 年、2006 年“应交税费”的期末余额较大，主要是因为应交增值税余额较大。该公司披露应交增值税期末余额较大的主要原因是：（1）1999 年以前根据当时地方有关政策缓缴的增值税 1,900.00 万元；（2）2004 年销售收入约为 5.9 亿元，比 2003年大幅增长约 1.7 亿元。鉴于当时文登市税收任务完成情况良好，按照市政府的要求，为了进一步支持地方骨干企业发展，文登市国家税务局缓征公司税款 1000 万元；（3）其余为正常经营中产生的期末已申报尚未缴纳的增值税、产成品盘亏的进项税转出调整。

2007 年，该公司将上述缓缴的增值税全部足额缴清。山东省文登市国家税务局出具了相关证明文件，对缓缴税款的相关责任不予追究。2008 年 4 月 24 日，控股股东曲轴总厂出具承诺：如果天润曲轴因上述增值税缴纳问题将来被税务机关处罚或遭受其他任何损失，均由曲轴总厂承担。

天润曲轴申报期内应缴增值税余额较大的原因似乎很充分，但真实原因可能并非如此， 或许是前述产生补税原因的第一种情形。即使如其所述，报告期内缓缴增值税也存在重大违法行为。根据相关税法规定，增值税在特殊情况下才可以缓缴，纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可以申请延期缴纳税款，但最长不能超过 3 个月。显然，天润曲轴缓缴完全不符合规定，既不是困难户，也没有经过省级税务机关批准，且持续时间远远超过 3 个月的缓缴期。

再如，某公司上市前，报告期内也存在大额应缴税费，其报告内应缴税费余额如下（单位：元）：

与天润曲轴不同，同样是补缴税金巨大，但是该公司主要是所得税欠缴金额较大，2007 年末欠交高达 1927 万元，增值税正常缴纳。可以判断的是，该公司主要是通过前述第二种方法，虚计成本费用减少利润，以达到少缴所得税的目的。但为了上市，通过账务调整释放利润，从而产生补交税金。当然，主管税务机关也对其出具了缓缴税款的处理意见，决定不追究该公司的责任。

事实上，如果在申报期内存在上述补税，按照税法规定则属于重大违法行为，严格按照《首发办法》规定是不符合发行条件的。所以，如果没有税务机关“配合”，出具发行人依法纳税的证明文件，大批民营企业不可能实现上市。

对于存在补缴税款的处理，监管部门一般认可所得税可以补缴，但是增值税不能补缴。实务中拟上市企业处理方式可能不同：

方式一是推迟申报期，将因财务不规范导致的补缴税款事项在申报期之外反映。

方式二是进行账务调整，同时对纳税申报表、原始财务报表等进行“加工”处理。

这种处理方法使财务报表反映应缴税金余额较大，很容易判断申报期及之前存在偷漏税问题，但最后一期不存在大额应缴税费，有的申报会计师也予以认可。这主要是由于税务问题涉及重大违法行为、会计基础不规范等影响发行条件，拟上市企业及申报会计师往往回避不规范行为而产生的补缴税金之过程，只反映结果，这可能导致申报材料信息披露不实。方式三是由申报会计师进行审计调整，同时反映原始财务报表与申报财务报表的差异，税务问题也一并反映，结果也是应缴税金余额较大。采用该种方式较少的企业，主要在账务调整及补缴税金金额不重大时采用。方式四是采取非常手段，如发行人实际在申报最近一期补缴税金，但申报报表通过应缴税金与应付账款等科目调整，反映为不欠税等。

申报期之外的补税，有的拟上市企业未予补缴，因此申报报表的期初留存收益实际上不实，有时该金额非常巨大，企业不愿意补缴，希望通过上市将历史上偷漏税“一笔勾销”，使财务报表从此合法化。本着以发展思路解决历史问题，只要企业申报期内、期外累计应当补缴的税金反映入账，在申报前全部缴纳，可淡化欠税时间较长的违规违法行为。

财税合规是由专家团队对客户已发生和经办的财税业务的合规性进行综合审查，针对存在的问题或潜在风险提出意见或管理建议，帮助客户解决未发现或没意识到的这些财务税收问题。帮助客户化解风险，防范和控制潜在风险，实现风险可控，降低财税成本，保障客户服务活动安全运行。

一、为什么公司需要财税合规?

目前，大数据已经渗透到社会的方方面面。著名的金税四期系统堪称大数据监管的超级大脑。时代变了，环境变了，企业也必须做出改变。摒弃惯性思维和路径依赖，积极拥抱财税合规，尽快适应税收监管新形势，才能真正高枕无忧。

二、财税合规需要符合哪些规则?

许多企业不知道什么是财务合规或不知道从哪一步开始。甚至，很多老板对公司的真实财务状况和税务风险一无所知。那么，究竟什么是财税合规?或者说，财政和税收应该遵守哪些规则?答案也很明确。

(1)会计合规

(2)资金管理合规

(3)税务合规

财税合规是指公司的所有业务必须遵守税法的规定，依法纳税。税法不是单一的概念，包括增值税、消费税、印花税、企业所得税、个人所得税等，每种税种都有详细的规定，公司的每一项业务都需要匹配具体的税法条目. 有时，一个简单的转账就可能涉及多个税法。

三、如何做到财税合规

财税合规听上去比较高，甚至感觉不可能下手。由于很多小微企业没有完善的财税体系，人力物力都比较薄弱，在合规前提下进行的税务整体的规划是对企业财税人才知识的考验。如果没有正确的认识，贸然进行筹划，会无形中增加审计风险。在“以数治税”的监管环境下，公司的唯一出路是充分适应和利用财税监管的规则，采取适当的财税处理方式，将风险降到最低，如果公司没有资深的财务老师进行判断和解决财税问题，可咨询我们。事到如今，如果老板自己不了解企业情况，任然在一意孤行，那么在新的监管环境下，一定会出现风险，区别只是在时间上。

以上回答供您参考，福珍企服始于2004年，专注于为中小企业提供发展全周期的工商财税服务！有需求可留言讨论~

企业纳税人信用根据评价结果由高到低分为A、B、M、C、D五级。纳税信用评级越靠前，企业享受便利就越多，很多纳税人想知道，这五级是咋评出来的呢？今天就为你讲讲清楚。

一、纳税信用评价方式

纳税信用评价采取年度评价指标得分和直接判级两种方式。年度评价指标得分采取扣分方式。纳税人评价年度内经常性指标和非经常性指标信息齐全的，从100分起评；非经常性指标缺失的，从90分起评，直接判级适用于有严重失信行为的纳税人。

“国家税务总局公告2020年第15号“将一个评价年度内接受过税务机关相关检查从100分起评，调整为只要在近三个评价年度内接受过税务机关相关检查的，即可从100分起评，从而大幅增加100分起评的企业数量，提高了纳税人评为A级、B级的概率。该规则从开展2020年度评价起适用。

二、纳税信用评分依据

税务部门依据主观态度、遵从能力、实际结果和失信程度4个维度、近100项评价指标，对企业纳税人信用状况进行评价。评价结果由高到低分为A、B、M、C、D五级：

A级∶年度评价指标得分90分以上；B级∶年度评价指标得分70分以上不满90分；M级∶新设立企业或评价年度内无生产经营业务收入且年度评价指标得分70分以上；C级∶年度评价指标得分40分以上不满70分；D级∶年度评价指标得分不满 40分或者直接判级确定。

三、纳税信用级别评价时间

1.税务机关每年4月会确定上一年纳税信用评价结果，并为纳税人提供自我查询服务；

2.纳税人对指标评价情况有异议的，可在评价年度次年3月份填写《纳税信用复评（核）申请表》，向主管税务机关提出复核申请，主管税务机关将在4月份确定评价结果时一并审核调整。

小林：咦？你怎么能一次性申领这么多发票？

张会计：我们企业纳税信用等级是A级，可以一次性领购三个月的发票，非常方便！

政策规定

（一）纳税信用评价为A级的增值税一般纳税人：

1.单次可领取3个月的增值税发票用量；

2.需要调整增值税发票用量时即时办理；

3.普通发票按需领用。

（二）纳税信用评价为D级的纳税人：

1.增值税专用发票领用按辅导期一般纳税人政策办理；

2.普通发票的领用实行交（验）旧供新，严格限量供应。

小林：那我要怎么查询公司的纳税信用级别呢？

张会计：你可以登录厦门市电子税务局，不仅可以看到评价级别，还可以查到具体的计分明细。来，我们到电脑上看一看！

操作提示

1.登录厦门市电子税务局，进入网站后，选择【我要查询】-【纳税信用状态信息查询】。

2.输入评价年度，点击【查询】，查询出历年纳税信用评价信息。

3.点击【明细】，可查看该年度具体纳税信用评价明细信息，包括具体纳税信用评价指标记分记录。

小林：咦，我们分数是88分，是B级呢。

张会计：来，点击【明细】，可以查看具体指标扣分情况。

小林：这里显示我们公司有过好几次逾期申报的记录，但我们接到责令限改通知已经处理了，对纳税信用也会有影响吗？

张会计：未按规定期限纳税申报也属于失信行为的一种，每次扣5分。如果尽快到税务局进行补救，可以挽回一些失去的分数呢。

小林：哦，我们公司处理不到位，所以扣了分。

政策规定

企业纳税信用起评分100分（非经常性指标缺失的，从90分起评），根据企业具体扣分指标情况确定最终得分，并按照得分和直接判级指标确定评价级别。

A级：年度评价指标得分90分以上且没有不予评A指标。

B级：年度评价指标得分70分以上不满90分。

M级：新设立企业或评价年度内无生产经营业务收入且年度评价指标得分70分以上。

C级：年度评价指标得分40分以上不满70分。

D级：年度评价指标得分不满40分或者有直接判D指标的。

逾期未申报、丢失发票、欠缴税款及关联D级纳税人等行为都可能影响到纳税信用评级。

发生扣分后，符合条件的纳税人还可以通过纳税信用修复，依规定调整纳税信用级别。

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