栏目主持人池伟宏按：破产重整中的债务重组涉及税务处理，如果处理不当，重整投资人有因纳税成本过重而导致投资亏损的风险。因此债务重组的企业所得税处理规则是破产重整中必须考虑的重大问题。作者作为税务部门的公职律师，为上述问题答疑解惑应当是最合适不过的人选。

在转让旧房时由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率确定评估价格。评估价格须经当地税务机关确认。

1.如果甲、乙公司为非关联企业，债务人按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。即分别作为损失和收入计入应纳税所得额。文件依据是《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）。

2.如果甲、乙公司为关联企业，且符合独立交易原则，税务处理同一般企业债务重组一样：应当确认损失或利得。但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。文件依据是《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）。

3.如果甲、乙公司为关联企业，且不符合独立交易原则，实质上属于捐赠，而税法上只有公益性捐赠才能按会计利润的一定比例在税前扣除，因此，甲公司对乙公司豁免的100万元债务不能在当期税前扣除，在发生豁免债务当年应做纳税调增、以后处置该项投资时也不能在税前扣除。乙公司会计上计入“资本公积”的100万元，税法上作为捐赠收入，应计入应纳税所得额。

4.对债务人来说，债务豁免无论是不是关联企业，都属于企业所得税规定的其他收入。虽然根据会计准则可以计入资本公积，但是应该按照所得税的相关规定计入当期的应纳税所得额。

延伸：1.实物抵债，属于非货币性资产清偿债务，分解为转让资产、按资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。

2.企业重组的特殊性税务处理，要符合商业目的+被收购股权超50%+收购企业的股权支付金额超总额85%等，建议重组前找税务所做纳税筹划。

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