买一赠一是企业经常采用的促销手段，是应该计入销售费用，还是按照降价销售来进行会计处理呢？

使用权资产的列报

-利息调整（差额，或贷记）

1取得交易性金融资产基本账务处理∶

成本法：不需要处理

借：管理费用等（谁用的） 贷：使用权资产累计折旧

（2）“套期损益”科目，核算公允价值套期下套期工具和被套期项目公允价值变动形成的利得和损失。

H矿业通过分析发现，铁矿石存货与铁矿石期货合同存在经济关系，且经济关系产生的价值变动中信用风险不占主导低位，套期比率也反应了套期的实际数量，符合套期有效性要求。

【名师点拨】按享有对方净资产账面价值份额作为初始投资成本

2以非合并方式取得的长期股权投资。

新所得税准则对税会差异处理进行了规范，即采用资产负债表债务法来处理财会之间的暂时性差异。接下来一起看看吧~

【常考点5】交易性金融资产（2019年单选题、判断题;2020年单选题、不定项选择题;2021年单选题、判断题、不定项选择题）

投资日，甲公司应作账务处理如下∶

同一控制下的企业合并

IASB关于这一修订的主要考虑在于，业务合并应当被描述为一种对企业具有经济后果的交易或事项，如修订后定义中所说的取得一项业务的控制，而非描述为合并财务报表的编制程序，如原定义下将两个企业合并形成一个报告主体。在原定义下，一个自然人将其所控制的多家企业(相互之间不存在控制关系)编制成一张合并报表(Combined financial statements)，也符合原业务合并的定义，但这实际上并没有发生任何具有经济后果的交易，也没有改变相关企业的任何经济特征，因此可能并不符合财务报告准则反映经济实质的目的。

【强调2】"累计折旧"是固定资产的备抵类科目，借贷方向与固定资产相反，借方表示减少，贷方表示增加。折旧越多，固定资产的价值会越少。

独立确定每个列报期间（包括年初至今期间）的所有稀释性潜在普通股，包括或有发行股份。无论期间是收益或损失，计入年初至今期间的稀释性潜在普通股数量不是计入每个中期计算的稀释性潜在普通股的加权平均数。

(一)债务重组审计对象具有复杂性

与之相对应的是，如果购买的资产或资产组合不能够独立经营，不构成业务，那么就落入了准则讲解2010和IFRS 3所规定的资产收购范畴。既然是资产收购，即使有时候收购的是包含多项资产和负债的资产组合，但也应当与购买固定资产、无形资产或承担负债时的处理原则相同，即，将支付的对价在每一项可辨认的资产和负债中进行分摊。至于分摊的标准，根据准则讲解2010和IFRS 3.2(b)的规定，则是各项可辨认资产和负债的公允价值相对比例。这一规定使得资产收购交易中，收购方不会确认商誉，也不会确认因低价收购导致的营业外收入(Gain from a bargain purchase)，因为无论支付的对价相较于购买的资产负债公允价值总和是高是低，支付的对价都已经全部分摊到相应的资产和负债当中，没有剩余，也就没有了商誉或营业外收入。除此之外，根据我国《企业会计准则第18号——所得税》和IAS 12 Income Taxes(所得税)的规定，由于资产收购不属于业务合并，符合暂时性差异在初始确认时不确认递延所得税资产或负债的豁免条件，因此即使分摊得到的资产负债账面价值与计税基础存在差异，收购方的合并财务报表也不会确认类似业务合并中的递延所得税影响。

一、同一控制下业务合并

然而，根据IFRS 3.2(c)关于适用范围的规定，IFRS 3并不适用于同一控制下业务合并这一交易类型，与此同时，整个IFRS体系下也并未对同一控制下业务合并做出相关规定，因此，在IFRS实务中，对于同一控制下业务合并的会计处理需要企业自行制定会计政策，并在类似交易中一致应用。

最后，在账面价值法下，除了账面价值的选择不同之外，是否追溯调整以前年度财务报表，也有不同的选择。上述我国、香港、美国、新加坡和英国的准则或指南都要求追溯调整至合并双方最早处于同一控制下的时点，但由于IFRS本身没有明确规定，因此实务中也存在会计政策是自合并日开始，将被收购方纳入收购方的合并财务报表，而不追溯调整以前年度的比较数据。

二、非同一控制下业务合并中少数股东权益的初始计量

但是，根据IFRS 3.19的规定，收购方应当在每一项非同一控制下业务合并的交易当中，区分少数股东权益中的不同组成部分并分别进行计量。其中，对于少数股东权益中属于现时的所有者权益，且其持有者在企业清算时，有权按持股比例享有企业对应净资产的部分(一般为少数股东持有的普通股部分)，可以按公允价值，或者，按少数股东持有的被收购方可辨认净资产份额进行初始计量；对于少数股东权益中的其他组成部分(一般为非普通股部分，如优先股)，应当按公允价值进行初始计量。

这一规定使得在IFRS下，少数股东权益的初始确认存在了按公允价值计量的空间，一是对于普通股部分可以按公允价值计量，二是对于非普通股部分应当按公允价值计量，这也就与我国企业会计准则的规定之间存在了差异。这一差异的来源，根据IFRS 3.BC205-216的说明，是IASB在修订IFRS 3时，为了确认少数股东所对应的商誉，也为了与购买法下按公允价值计量的总体原则保持一致，而作出的关于计量基础的倾向性选择。因为在公允价值初始计量模式下，收购方在购买日的合并财务报表中不仅会确认母公司所对应的商誉(我国现行会计准则体系下的情况)，也会确认少数股东所对应的商誉(少数股东权益公允价值与归属于少数股东可辨认净资产份额之间的差额)。不过，尽管IASB一开始的方向是想只按公允价值计量少数股东权益，但由于当时存在不少IASB理事因成本效益因素反对单一公允价值模式，IASB为了取得发布IFRS 3修订版本所必需的理事会成员投票，最终对普通股部分不得不允许上述两种计量方式同时存在。

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