双方协商少收10%的货款能否作为债务重组进行税前扣除？

双方协商应收账款收回90%，作为全部抵偿债务，怎么做分录，是否可以税前扣除？

我为审计，被审计单位为债权人，应收账款100万，与债务人协商收回90万元并抵偿所有债务，账龄为1-2年

问题1，是否符合债务重组性质，

借 银行存款90

营业外支出10

贷应收账款100

还是补提坏账准备，利润表列示信用减值损失，10万作为坏账处理。

问题2，是否可以作为债务重组直接税前扣除，即不提供专项报告？

问题3，是否可以作为现金折扣直接计入财务费用。

解答：

（一）属于债务重组。

不需要补提“坏账准备”，原因是：1.企业如果执行的是《企业会计准则》的话，在发生债务重组时，产生的债务重组损失应计入“投资收益”；2.企业如果执行的是《小企业会计准则》的话，本身就不需要计提包括“坏账准备”在内资产减值损失，在发生债务重组损失的时候，直接计入“营业外支出”。

（二）作为债务重组损失，不需要提供专项报告。

《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）规定：从2017年度企业所得税汇算清缴开始，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查。

而且，根据《国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告》（国家税务总局公告2018年第65号）规定，从2018年度起，企业税前扣除资产损失不再留存专业技术鉴定意见（报告）或法定资质中介机构出具的专项报告。改为纳税人留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。

（三）作为现金折扣处理，明显与实际情况不符，无论是会计核算还是税务处理都是错误的。

债务重组的定义和重组方式

一、债务重组的概念：债务重组，是指在 不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就 清偿债务的时间、金额或方式等 重新达成协议的交易。

1.如果出现 第三方代偿债务或新建公司承接债务而形成的债务重组，应考虑债权、债务是否终止确认，再考虑债务重组；

2.只要在不改变交易对手的前提下，修改了偿债时间、金额或方式的，均定义为债务重组， 债权人不一定让步；

3.债务重组所涉债权和债务， 不包括合同资产、合同负债、预计负债，但 包括租赁应收款和租赁应付款；

4.债务重组中 形成企业合并的，适用 企业合并准则；

5.债务重组 构成权益性交易的，适用 权益性交易的有关会计处理规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益。

（1）债务重组构成权益性交易的情形：

①债权人 直接或间接对债务人 持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方 以股东身份进行债务重组；

②债权人与债务人在债务重组 前后均受同一方或相同多方的最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人 进行了权益性分配或接受了权益性投入。

（2）企业应采用 实质重于形式原则判断债务重组是否构成权益性交易

债权人对债务人的权益性投资 通过其他人代持，债权人不具有股东身份，但实质上以股东身份进行债务重组，也 构成权益性交易。

二、债务重组的方式

1.债务人 以资产清偿债务：用于偿债的常见资产包括：现金、应收账款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、生物资产和无形资产等。

特殊的还有用 未确认的自创品牌清偿债务，以 处置组（即一组资产和与这些资产直接相关的负债） 清偿债务。

2.债务人将 债务转为权益工具

①如果债转股 附带回购条款或强制分红条款则 不能定义为债务转权益工具的债务重组方式；

②以一项同时包含金融负债和权益工具成分的 复合金融工具替换原债权债务，也 不属于此方式。

3. 修改其他条款

调整债务本金、 改变债务利息、 变更还款期限等方式修改债权和债务条款，形成重组债权和重组债务。

4.以上三种方式的组合，即 混合重组。

三、债务重组中债权债务的终止确认

1.一般会计处理原则

① 债权人在收取债权现金流量的 合同权利终止时终止确认债权；

② 债务人在债务的 现时义务解除时终止确认债务。

2.具体会计处理原则

充实自己，才能望得更远

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